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「非居住者」賣股 證所稅較重

聯合報/林政忠2012.08.08

●王先生問：過去因為稅務優惠，我選擇成為「非居住者」；但立法院通過證所稅後，聽說「非居住者」賣出股票將被核實課稅，稅率為15%，非居住者不再享有過去的課稅優惠。居住者和非居住者的稅負差別為何？我可不可以等到要賣股票時，再選擇變成居住者？

●資誠聯合會計師事務所合夥會計師許祺昌答：所得稅法中，「居住者」的定義，是指個人有戶籍、有住所，且居住中華民國境內1天以上；或在中華民國境內無戶籍住所，而於課稅年度內在境內居留合計滿183天者。

反之，不符合這些條件者，就是「非居住者」。

為吸引外資，「非居住者」過去比居住者享有較優惠租稅政策，包括：全年海外所得不必納入最低稅負課稅；只需就源扣繳20%稅率，不適用綜合所得稅最高40%稅率；遺產與贈與稅只針對國內財產課稅，海外財產不必被課徵贈與稅。

不過，財政部為了促進租稅公平，證所稅初期採「核實課稅」與「設算所得」雙軌制。核實課稅將分兩階段實施，第1階段是102年及103年，課徵對象包括4大類：當年度出售興櫃股票達100張、出售102年以後掛牌的首次公開發行股票（IPO）逾10張者、出售未上市及未上櫃股票、中華民國境內「非居住者」買賣證券交易所得。

104年起，核實課稅進入第2階段。除了上述4類課徵對象之外，再增加當年度出售股票總額逾新台幣10億元以上者。

換言之，非居住者賣出股票時必須核實課稅，亦即採取「分開計算、合併報繳」的課徵方式。非居住者必須在103年5月申報，就102年全年出售股票的交易所得，按15%稅率計算證所稅應納稅負，再與一般所得的應納稅負合併報繳。

證所稅實施後，如果賣出股票，以「居住者」身分可享有較多的租稅優惠；若單純持有股利者，以非居住者的身分較有利。