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配合IFRSs 營所稅3大修正

中國時報/張國仁 2012.10.03

勤業眾信會計師林宜信指出，依財政部所研擬，配合我國導入國際財務報導準測（IFRSs）的所得稅法修正草案，其中將影響企業部分主要有營所稅、未分配盈餘稅及股東可扣抵稅額等3方面。

　林宜信說，針對營所稅本身，公司在導入IFRSs開帳日而調整的保留盈餘，應個別檢視保留盈餘發生的性質及原因，若該性質依所得稅法及查核準則規定，係屬可認列及已實現者，則保留盈餘的增加，帳外調整為營業外收入，保留盈餘的減少，帳外調整為營業外支出，如股份權益給付，員工認股權處理等；若該性質依稅法規定不可認列或未實現，則該保留盈餘的調整，稅上不作處理，如補列員工未休假獎金。

　如果該帳外調整增加營業收入，是因法律修正或經財政部核定而將以往未實現的成本費用，就可認列變更為，已實現年度才可認列，那麼，因而增加的應納稅額，如保險業轉列的特別準備金負債，得於5年內平均繳納。

　在未分配盈餘稅部分，林宜信指出，自民國102年起，依IFRSs處理會計事項者，所稱當年度盈餘指本期稅後淨利，加計或減除本期稅後淨利以外的純益，或損失項目，直接列入未分配盈餘的部分。

　她說，因導入IFRSs的保留盈餘淨增加數，減除依法規定提列特別盈餘公積，如未實現重估增值及累積換算調整數、分配盈餘或彌補虧損後的餘額，應加徵10％營所稅，該稅額得於5年內平均繳納。

　導入IFRSs的保留盈餘淨減少數，經會計師查核簽證後，得於101年的未分配盈餘申報時列為減項；該淨減少數與101年底累積未分配盈餘合計為負數時，該負數得作102年度未分配盈餘申報時的彌補虧損。

　林宜信指出，至於股東可扣抵稅額部分，原則上沒有變動。但提醒企業，因102年度開帳而增加或減少的保留盈餘，於計算101年度盈餘分配基準日的股東可扣抵稅額比率時，就已列為分母，因而可能降低可扣抵稅額比率或使稅額扣抵比率超限。