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稅捐 有方法、有道理

經濟日報/柯格鐘

2013.09.12

說到稅捐或稅法，一般人甚至連法律人自己在內，都不太認為這屬於法律或法學研究的一環，直接聯想到的是與經濟學或會計學有關。

當然，經濟學歷來對於稅捐立法與稅捐政策之形成，具有無庸置疑的貢獻，此為客觀事實。又財務會計理論，對營利事業之資產、成本費用、損益、負債、股東權益的觀念及表述，直接間接影響營利事業應稅所得額計算，自亦具有關連。

問題是，僅將稅捐等同或認知其屬上述學科者，顯然是過於簡化稅捐作為國家分配人民負擔的複雜性，也太過輕忽稅捐法同時也是法體制一環的重要性。

所謂稅捐，是國家或地方團體，依財政目的法律規範，對所有滿足構成要件之人，所課徵無對價性的金錢給付。稅捐不僅是國家向人民伸手拿錢而已，在現代法治國家，這種金錢要的還必須有方法、有道理才行。所謂有方法，指的是國家必須依法課稅，稅捐立法與執行必須有實效；所謂有道理，指的是稅捐負擔應公平合理。自此，衍生出稅捐法的三個重要基本原則，分別是依法課稅、實用性原則，與最重要的量能課稅原則。

除上述基本原則外，稅法實務運用，自始至終都跟法律學專門，具有密切關連性。在依法課稅原則下，稅捐債務是否發生，所根據的是稅捐法明文或授權規定，不是主管機關單方面的認定或看法，而要正確適用稅捐法規定，除需運用法解釋方法解釋稅法規範以外，同時也須對規範前提之民商事法律關係，作成正確的事實認定與客觀評價，才能讓整個涵攝適用的過程與結果均正確，得到正確的稅額。

接下來，每個階段要完成之行為，整個都與國家行政法制有關，從其核定稅款、發單課徵、或裁罰、或送行政執行，常需稅務公務員與納稅人及其代理人兩方，針對各稅法之規定，與包括稅捐稽徵法、行政程序法、行政罰法、行政執行法在內等法規範，作整體性考察與解釋，這些都是非常複雜且又高度法律專業的處理。遑論徵納雙方一旦意見不同，進入稅捐爭訟程序，所適用的主要是訴願法與行政訴訟法，進入稅捐刑事犯程序，適用的則主要是刑法與刑事訴訟法，這也是為何在歐美先進國家，稅捐事務參與者本身多屬法律背景，或至少有法律背景者共同參與的主因。

我國向來缺少法律人參與稅捐立法與稅捐事務，是因法律人在其專業養成與就職後的教育訓練中，甚少出現稅捐法律專業課程的緣故。欣聞考試院通過自民國104年起律師國考將加考財稅法，希望從此可為我國培養稅捐法律的專業人才。